17 styczeń Wydatki na najem w całości w kosztach uzyskania przychodów Samozatrudnionego?
Dotychczas organy podatkowe przykładały ogromną wagę do ograniczania prawa Samozatrudnionych do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wydatków, które mogłyby się wiązać z „celami osobistymi”, bezpośrednio niezwiązanymi z działalnością gospodarczą. Dość powiedzieć o licznych kontrowersjach związanych z możliwością zaliczania wydatków na studia podyplomowe, czy naukę języków obcych. Z tego też powodu żadnemu Samozatrudnionemu nie przychodziło nawet do głowy zaliczać wydatków na najem mieszkania, w którym nie jest prowadzona działalność gospodarcza, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Może się to jednak niedługo zmienić.
W dniu 4 marca 2016 r. bardzo ciekawą interpretację indywidualną w zakresie możliwości zaliczenia wydatków z tytułu najmu mieszkania wydał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB1/4511-830/15-4/RK). Stanowiskiem Ministra Finansów w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na najem mieszkania zainteresował się Samozatrudniony prowadzący działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznych usług projektowych. Miejsce zamieszkania Samozatrudnionego oraz miejsce prowadzenia działalności gospodarczej było tożsame z miejscem jego zameldowania – miejscowością rodzinną, w której ma centrum interesów osobistych i powiązań rodzinnych. Samozatrudniony zawarł jednak kontrakt w ramach działalności gospodarczej z firmą znajdują się poza jego miejscem zamieszkania. Była to jedyna umowa Samozatrudnionego. Zgodnie z umową, Samozatrudniony miał obowiązek wykonywać usługi z zakresu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jedynie w głównym biurze swojego kontrahenta – od późnych godzin porannych do późnych godzin wieczornych. Z tego też powodu, Samozatrudniony postanowił zapewnić sobie miejsce spania w pobliżu siedziby kontrahenta – dojazd z miejsca swojego zamieszkania nie był możliwy i ekonomicznie uzasadniony na tak dużą odległość. W tym celu, Samozatrudniony zawarł umowę najmu mieszkania w pobliżu miejsca wykonywania przez niego kontraktu, które to mieszkanie służy Samozatrudnionemu jako miejsce noclegowe w dniach roboczych. Weekendy, Samozatrudniony wciąż ma zamiar spędzać w miejscowości rodzinnej, gdzie znajduje się jego centrum interesów osobistych.
Samozatrudniony stwierdził, że wydatki na najem mieszkania w pobliżu miejsca wykonywania kontraktu, są związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą – są to bowiem wydatki spowodowane wyłącznie organizacją świadczonych usług i nie są wydatkami na cele osobiste.
Dyrektor Izby Skarbowej, zgodził się ze stanowiskiem Samozatrudnionego i stwierdził, że wydatki na wynajem mieszkania dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej znajdują zastosowanie postanowienia art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro zatem wydatki z tego tytułu spełniają kryterium celowości, o którym mowa w tym przepisie, to mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Należy oczywiście z dużą ostrożnością podchodzić do stanowiska wydanego w indywidualnej sprawie. Wypadałoby również zauważyć, że stanowisko wyrażone przez fiskusa nie dotyczy każdego stosunku najmu – jeżeli miejsce zamieszkania Samozatrudnionego jest tożsame z miejscem wykonywania kontraktu, wydatków na najem nie można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże, w przypadku znalezienia się w podobnym stanie faktycznym o którym mowa w powyższej interpretacji, nic nie stoi na przeszkodzie przygotowania wniosku o interpretację indywidualną w swojej własnej sprawie.