Zegarek wliczony w koszty uzyskania przychodu, to możliwe!

Zgodnie z najnowszymi interpretacjami fiskusa możliwe jest wliczenie kosztu zakupu zegarka w koszty uzyskania przychodu, a nawet odliczenie od tego podatku VAT. Ważna jest jednak argumentacja i cel zakupu.

W omawianej sprawie, oczywiście kluczowe są przepisy ustawy o podatku dochodowym (Ustawa o PIT). Aby przedsiębiorca mógł wpisać zakup w KUP, taki zakup musi być racjonalny i gospodarczo uzasadniony, związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, którego celem jest osiągniecie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 23 Ustawy o PIT jasno wskazuje, że do KUP nie wliczają się tzw. „koszty reprezentacji”.

To właśnie na koszty reprezentacji najczęściej powołują się przedsiębiorcy próbując uargumentować zasadność nabycia zegarka w celu uzyskania przychodu przez swoją firmę. W przytłaczającej większości tego typu spraw przedsiębiorcy przegrywają, zarówno przed fiskusem, jak i później przed sądami administracyjnymi.

Z takim scenariuszem mieliśmy do czynienia w sprawie, którą rozstrzygnęła interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2023 roku wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0115-KDIT3.4011.547.2023.3.JS). Przedsiębiorca, który złożył w tej sprawie zapytanie argumentował zasadność zakupu drogiego zegarka jako jednego z podstawowych elementów jego wizerunku, który musi odpowiadać powadze i renomie środowiska biznesowego przedsiębiorcy. Musi on prezentować się poważnie, by być traktowanym poważnie. Jest to całkowicie logiczna i zrozumiała argumentacja, ciężko wyobrazić sobie poważnego biznesmena, który przychodzi na spotkanie w tanich, pogiętym garniturze, czy z tanim, zniszczonym zegarkiem. Brak odpowiedniego wyposażenia z pewnością odbije się na jego wizerunku i skuteczności biznesowej, a więc zakup zegarka w sposób bezpośredni prowadzi do uzyskania przychodu. Niestety, fiskus uznał nie podzielił argumentacji przedsiębiorcy.

W innym przypadku, Dyrektor Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.751.2023.3.RK) uznał, że wydatek na zegarek może stanowić KUP. W tym przypadku mieliśmy jednak do czynienia z inną narracją oraz argumentacją przedsiębiorcy. Prowadzącym działalność gospodarczą był prawnik, któremu zegarek był potrzebny, nie do celów reprezentacyjnych (wizerunkowych), a do celów czysto praktycznych, tj. do takich, do których stworzono zegarki czyli do mierzenia czasu. W argumentacji podniesiono, że ścisłe pilnowanie czasu, często bez dostępu do innych źródeł jego mierzenia, jak np. telefon jest esencją pracy wielu prawników. Odliczanie czasu, na spotkaniach, rozprawach, czy też mierzenie go w celu rozliczenia się z klientem (niekiedy z dokładnością co do 5 minut) jest kluczowe w pracy prawnika. Z tego też względu fiskus uznał, iż przedsiębiorca wykonujący zawód prawniczy, przy opisanym stanie faktycznym może wliczyć zakup zegarka w KUP.

To nie wszystko, od zakupionego w powyższym celu zegarka, przedsiębiorca będzie mógł również odliczyć podatek VAT. W ww. interpretacji organ wskazał, że „działalność gospodarcza w zakresie usług prawniczych jest opodatkowana stawką 23% VAT i zegarek będzie wykorzystywany w czasie świadczenia usług prawnych, w tym także takich, na które nie można wnosić żadnych urządzeń elektronicznych z uwagi na tajemnicę zawodową. Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym należy uznać, że warunki, o których mowa w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy zostaną spełnione.”

Mając na uwadze powyższe, należy jednak pamiętać, że wszystko zależy od argumentacji i stanu faktycznego konkretnego przedsiębiorcy. Nie każdy zawód, i nie każda praktyka prowadzenia przedsiębiorstwa może zostać uznana przez fiskusa, czy sąd za wymagające używania zegarka. Również cena zegarka ma znaczenie, organy podatkowe od dawna zalecają skromność, natomiast zakup zegarka za 100 000 zł dla samego odliczania czasu może zostać uznane przez fiskus czy sądy za groteskowy.

Praktyczny przykład:
Pan Pankracy prowadzi kancelarię adwokacką, w której rozlicza się z klientami godzinowo. Często jeździ on na poufne spotkania, do zakładów karnych, na przesłuchania czy do sądów. W związku z tym potrzebuje zegarka, dzięki któremu będzie mógł odliczać czas, nie mając dostępu do alternatywnych źródeł mierzenia czasu.

W tak rozrysowanej sytuacji pan Pankracy będzie mógł wliczyć zakupiony zegarek do kosztów uzyskania przychodu, a nawet odliczyć od tego podatek VAT.